ÁFA megfizetése nélküli vámkezelés

TÁJÉKOZTATÓ

ÁFA megfizetése nélküli vámkezelés
Közvetett képviselő közreműködésével

A közösségi vámjogszabályok a szabad forgalom számára történő vámkezelések esetén közvetlen illetve közvetett vámjogi képviselő alkalmazását teszik lehetővé.

A közvetett vámjogi képviselet lényege, hogy a képviselő saját nevében, de egy másik személy érdekében jár el. Közvetett vámjogi képviselet esetén tehát az Alpok-Adria Kft. saját nevében, de az importőr érdekében jár el és a vonatkozó vámterhek megfizetése kapcsán az importőrrel egyetemleges adóssá válik.

Az ÁFA Tv 145. § szerint:

(2) Abban az esetben, ha a termék importja során a vámeljárásban az importáló helyett annak közvetett vámjogi képviselője jár el, az adót a közvetett vámjogi képviselő fizeti.

Ebben az esetben az importőr gazdálkodót (megbízó) nem terheli az ÁFA fizetési kötelezettség azon vámügyletek esetén, ahol az importőr érdekében közvetett képviselő jár el.

Az ÁFA Tv 120. § értelmében:

„Abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany - ilyen minőségében - a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet

c) termék importjához kapcsolódóan ca) maga vagy közvetett vámjogi képviselője megfizetett, illetőleg cb) maga vagy közvetett vámjogi képviselője fizetendő adóként megállapított;

Az importőr a vámeljárás alkalmával alaphelyzetben jogosult lenne a közvetett képviselő által megfizetett / megállapított ÁFA levonására. Ezért szükséges a levonási jog átruházása a közvetett képviselőre az alább részletezett engedményezésével. Igy valósul meg az importőr számára az „ÁFA megfizetése nélküli” vámkezelés.

ÁFA TV 156 - 157 §:

156. § (1) A 155. § (1) bekezdésétől eltérően – ide nem értve azokat az eseteket, amikor a vámtartozás a Vámkódex 79. cikkében meghatározottak alapján keletkezik – az adót önadózással állapítja meg az az adófizetésre kötelezett, akinek (amelynek) azt kérelmére a vámhatóság engedélyezi.

157§ Abban az esetben, ha a 156. § szerinti engedélyes egyúttal közvetett vámjogi képviselő is, jogosult az adót önadózással megállapítani arra a termékimportra is, amelyben az importáló megbízása alapján jár el, függetlenül attól, hogy az importáló maga a 156. § szerint engedélyes-e, vagy nem.

A fenti 120. §-ban megjelenő, cb) pontban részletezett adó megállapítási” lehetőség az idézett 156 -157. §-ok értelmében az önadózó engedéllyel rendelkező gazdasági szereplők részére fennálló jogintézmény, melynek keretében a vámeljárás során az import ÁFA nem kerül kiszabásra, hanem annak rendezésére a közvetett vámjogi képviselő (Alpok-Adria Kft) ÁFA bevallásában nyílik lehetőség. Társaságunk 2014 december óta rendelkezik önadózó engedéllyel, ennek birtokában jogosult az import ÁFA önadózóként, ÁFA bevallásban történő rendezésére.

Az ÁFA Tv 129. paragrafusa szerint:

(1) Az importáló helyett annak közvetett vámjogi képviselője gyakorolhatja a termék importjához kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonását, ha

a) az importálót az adólevonási jog keletkezésekor és azt követően az adólevonási jog egyébként korlátozás nélkül megilleti,

b) az a) és c) pontban említett feltétel teljesüléséről az importáló nyilatkozik vámjogi képviselőjének,

c) az importáló a levonási jog keletkezésének időpontját magában foglaló adó-megállapítási időszakban a bevallási kötelezettségét havi gyakorisággal teljesítő adóalany,

d) az importáló a levonási jog keletkezésének időpontját magában foglaló adó-megállapítási időszakban nem minősül az Art. rendelkezései szerint kockázatos adózónak, valamint

e) a közvetett vámjogi képviselet ellátására vonatkozó szerződés megkötésének időpontjában vagy a levonási jog keletkezésének időpontját magában foglaló adó-megállapítási időszakban az Art. rendelkezései szerint megbízható adózónak nem minősülő importálóra vonatkozóan a közvetett vámjogi képviselő által az (1a) bekezdés szerinti időpontokban elvégzett partnerellenőrzés eredménye alapján nem merül fel adókockázat, és a partnerellenőrzés eredményéről a közvetett vámjogi képviselő az (1b) bekezdés szerint adatot szolgáltat.

(1a) *  Az (1) bekezdés e) pontjában említett partnerellenőrzést a közvetett vámjogi képviselet ellátására vonatkozó szerződés megkötését megelőzően és ezt követően, ha ugyanezen importáló képviseletében több importálás történik, havi rendszerességgel, a hónap utolsó napjáig kell elvégezni. Nem kell a partnerellenőrzést elvégezni abban a hónapban, amikor az importáló képviseletében importálás nem történik.

(1b) *  A partnerellenőrzés elvégzésének tényéről és eredményéről a közvetett vámjogi képviselő haladéktalanul, de legkésőbb az (1a) bekezdésben említett szerződés megkötéséig és a tárgyhónapot követő hónap 10. napjáig elektronikus úton adatot szolgáltat az állami adó- és vámhatóság részére. A határidő elmulasztása miatt igazolási kérelem benyújtásának nincs helye.

(1c) *  Az (1) bekezdés e) pontja szerinti partnerellenőrzés vizsgálati szempontjait az állami adó- és vámhatóság a honlapján teszi közzé.

(1d) *  Ha az importáló rendelkezik a 156. § szerinti engedéllyel, akkor az (1) bekezdés c)–e) pontjában foglalt feltételektől függetlenül az importáló helyett annak közvetett vámjogi képviselője gyakorolhatja a termék importjához kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonását.

(2) *  A közvetett vámjogi képviselő az (1) bekezdés szerint megszerzett adólevonási jogot – az adólevonási jog gyakorlásának egyéb feltételeitől függetlenül – abban az esetben gyakorolhatja, ha

a) személyes rendelkezésére áll az (1) bekezdés b) pontjában említett, nevére szóló nyilatkozat,

b) belföldön nyilvántartásba vett adóalanyként nincs olyan, e törvényben szabályozott jogállása, amely adólevonási jogát egyébként korlátozza, valamint

c) a levonási jog gyakorlásának időpontjában az Art. rendelkezései szerint megbízható adózónak minősül.

(3) Abban az esetben, ha a közvetett vámjogi képviselő gyakorolja az (1) bekezdés szerint megszerzett adólevonási jogot, az importálónak a termék importjához kapcsolódó adólevonási joga elenyészik.

(4) *  Az állami adó- és vámhatóság a közvetett vámjogi képviselő elektronikusan benyújtott kérelme alapján az (1) bekezdés c) és d) pontjában foglalt feltételek fennállására vonatkozó, valamint az (1) bekezdés e) pontja szerinti partnerellenőrzéshez szükséges, a kérelemben megjelölt és az állami adó- és vámhatóság által nyilvántartott, az importálóra vonatkozó adatok megismerését a kérelem beérkezésétől számított 8 napon belül biztosítja, feltéve, hogy az adatok megismeréséhez az importáló a közvetett vámjogi képviselőnek címzett és a kérelemhez csatolt írásbeli nyilatkozatában előzetesen hozzájárult.

(5) *  A közvetett vámjogi képviselő arról az adómegállapítási időszakról teljesítendő bevallásában, amelyben az engedményezett adólevonási jogot gyakorolja, importonként nyilatkozni köteles

a) az áru átengedéséről szóló vámhatóság általi értesítés számáról, vagy a termék szabad forgalomba bocsátása során az adófizetési kötelezettséget megállapító határozat számáról, vagy a termék szabad forgalomba bocsátását igazoló kiegészítő árunyilatkozat számáról,

b) az importáló adószámáról,

c) az adó alapjáról és

d) az adó összegéről.

(6) Az az adóalany, aki (amely) bevallási kötelezettségét a 184. § (2) bekezdés b) vagy c) pontja szerint teljesíti, az (5) bekezdésben említett nyilatkozattételi kötelezettségét a 184. § (2) bekezdés b) vagy c) pontja szerinti bevallásában teljesíti.

Összegezve az idézett paragrafust, az adó levonási jog közvetett vámjogi képviselő (Alpok- Adria Kft.) által történő gyakorlásának feltétele az importőr kötött tartalmú nyilatkozata az alábbiak szerint:

NYILATKOZAT ADÓLEVONÁSI JOG
ENGEDMÉNYEZÉSÉRŐL

Sorszám:
Alulírott
Cég: ………………………………………………………………………………
Székhely: ………………………………………………………………………..
Adószám: ………………………………………………………………………..

VPID szám: ……………………………………………………………………...

Az Alpok-Adria Szállítmányozó Kft. (1119 Budapest, Fehérvári út 85. adószám: 10337154-2-43, EORI szám: HU 0000028440), mint közvetett vámjogi képviselő által végzett, ………… sorszámú, … ……………………… határozat számú szabadforgalomba helyezés vámeljárás kapcsán a termékimportot terhelő általános forgalmi adó közvetett képviselő általi önadózással történő megfizetését adólevonási jogát az Alpok-Adria Szállítmányozó Kft.-re engedményezi.

Fentieken túl a 2003. évi XCII törvény (továbbiakban Art.) 7.§ (2) pontja értelmében az adóhatóság előtti törvényes képviselőként és az áruk importőreként büntetőjogi felelősségem tudatában kijelentem, hogy a 2007. évi CXXVII Törvény (továbbiakban ÁFA Tv.) 129. és 130. §-aiban foglalt rendelkezései értelmében Társaságunkat a vonatkozó ügylet tekintetében az adólevonási jog keletkezésekor és azt követően az adólevonási jog korlátozás nélkül megilleti.
Jelen nyilatkozat aláírásával igazolom, hogy az importált termékeket nem az ÁFA Törvény 124. §-ában foglalt korlátozások alá eső termékértékesítéshez és/vagy szolgáltatáshoz használjuk fel, továbbá, hogy a termék felhasználása nem esik az ÁFA Törvény 123. §-ában foglalt előzetesen felszámított adó megosztásának hatálya alá. Tudomásul veszem, hogy mivel az ÁFA Tv. 129. § (3) pontjában foglaltak szerint, ezen nyilatkozat alapján a közvetett vámjogi képviselő gyakorolja a megszerzett adólevonási jogot, az importálónak, azaz társaságunknak a termék importjához kapcsolódó adólevonási joga elenyészik.

Ezen nyilatkozat elválaszthatatlan melléklete az ügylet kapcsán készült közvetett vámjogi képviseletre szóló ………………. számú állandó vámkezelési megbízás.

Budapest, 20..
                                                 
                                                ……………………………………........................

Nyilatkozatot kiadó társaság

adóhatóság előtti t

örvényes képviseletére jogosult aláírása

A nyilatkozat minden esetben konkrét vámeljáráshoz kötődik azokat vámkezelésenként egyedileg kell cégszerűen aláírni.

Fontos momentum, hogy az engedményező nyilatkozat kiadásával az adólevonási jog elenyészik, nem fordulhat elő tehát, hogy a közvetett vámjogi képviselő által rendezett ÁFA összeget az importőr is visszaigényelhető tételként szerepeltesse bevallásában.

A nyilatkozat kötelező tartalmaként hivatkozott teljes paragrafusokat (129, 130, 123, 124.) anyagunkban terjedelmük miatt nem szerepeltetjük, de felhívjuk szíves figyelmüket azok tanulmányozására.

A szolgáltatás lényegét összegezve tehát:

1. Importőr közvetett vámjogi képviseleti megbízást ad az Alpok-Adria Kft.-nek 2. Az Alpok-Adria Kft vámcsoportja a megbízás alapján a vámkezelést közvetett képviselőként elvégzi
3. Vámhatározat alapján, a közvetett képviselő által küldött „Vámbekérő” számviteli bizonylatra az importőr a vám összegét a közvetett képviselőnek 24-48 órán belül megfizeti. Mivel az közvetett képviselő vámkezességet biztosít a NAV felé, ezért a nem azonnali vám megfizetése nem hátráltatja inkább meggyorsítja az áru szabad felhasználását.
4. Vámhatározat számának ismeretében importőr nyilatkozatban engedményezi adólevonási jogát az Alpok-Adria Kft részére
5. Az Alpok-Adria Kft az import ÁFA összegét tárgyhavi ÁFA bevallásában rendezi

A közvetett vámjogi képviselettel megvalósuló „ÁFA mentes” magyarországi vámkezelésekhez az alábbi dokumentumok megléte szükséges:

1.    Ügyfél tájékoztató közvetett képviseletre
2.    Partner ellenőrzés elvégzéséhez szükséges adtok, bizonylatok
3.    Állandó megbízási szerződés közvetett képviseletre
4.    Nyilatkozat adólevonási jogról